3月20日，三部門聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》，規(guī)定對于生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額，政策執(zhí)行期為2019年4月1日至2021年12月31日。

　　近日，筆者接到諸多納稅人和粉絲提問，在企業(yè)實行加計抵減之后，應如何進行會計處理？

　　1 會計處理原則分析

　　根據財會[2016]22號 財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知和《企業(yè)會計準則》，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

　　企業(yè)核算增值稅一般流程。企業(yè)取得進項稅時，計入應交稅費-應交增值稅（進項稅額），企業(yè)銷售商品時，銷項稅額計入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）。月末，企業(yè)將應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）轉入應交稅費-未交增值稅，并在次月最終繳納。

　　根據財會[2017]15號?企業(yè)會計準則第16號--政府補助和財會[2017]22號?企業(yè)會計準則第14號—收入，此次政策規(guī)定的抵減應納稅額屬于與企業(yè)經營相關，但不屬于企業(yè)與客戶之間交易對價的補價，故不能作為企業(yè)收入進行核算，應當適用政府補助準則予以規(guī)范。

　　同時，根據政府補助準則：第十條對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。第十一條與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

　　同時，考慮財會[2016]22號規(guī)定，“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額，現行稅控設備抵減增值稅優(yōu)惠政策便是在此核算，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。故在相關文件未明確規(guī)定前，采用與稅控優(yōu)惠一致性的處理，計入此科目為宜。

　　2 一般應用舉例

　　某企業(yè)屬于加計抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬元，購買辦公樓不含稅金額為100萬元（資產相關），購買物業(yè)服務不含稅10萬元，則考慮加計抵減，不動產一次抵扣，應繳納增值稅12-9.6×1.1=1.44萬元，其會計處理為：

　　取得收入：

　　借：銀行存款? 212

　　貸：主營業(yè)務收入? 200

　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）? 12

　　取得進項：

　　借：固定資產-辦公樓? 100

　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）? 9

　　貸：銀行存款? 109

　　借：管理費用? 10

　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）? 0.6

　　貸：銀行存款? 10.6

　　加計抵減：

　　借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）? 0.96

　　貸：其他收益? 0.06

　　固定資產-辦公樓? 0.9

　　同時，企業(yè)如難以區(qū)分則整體計入其他收益。

　　月末結轉：

　　借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交）? 1.44

　　貸：應交稅費-應交增值稅（未交）? 1.44

　　次月繳納：

　　借：應交稅費-應交增值稅（未交）? 1.44

　　貸：銀行存款? 1.44